Практические вопросы
о применении законодательства о целевых капиталах
Ноябрь, 2025 г.
Может ли НКО – собственник ЦК быть включена в реестр социально-ориентированных НКО?
Некоммерческие организации для включения в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее – СО НКО) должны соответствовать одному из следующих требований:
- НКО являются получателями грантов Президента Российской Федерации по результатам конкурсов, проведенных организациями, уполномоченными на предоставление грантов Президента Российской Федерации, или получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, один раз и более в течение 3 лет на дату включения в реестр;
- НКО являются исполнителями общественно полезных услуг;
- НКО являются поставщиками социальных услуг;
- НКО являются частными образовательными организациями, осуществляющими на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана;
- НКО являются благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством Российской Федерации порядке и представившими в Минюст России сообщение о продолжении деятельности или отчетность в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» за 2 года, предшествующие дате включения в реестр;
- НКО являются получателями имущественной поддержки, предоставленной федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления на срок предоставления такой поддержки, но не более чем на 3 года.
Можно ли сформировать целевой капитал из оборудования для майнинга криптовалюты, а также полученной криптовалюты?
Действующее законодательство не допускает возможность формирования целевого капитала за счет криптовалюты/майнинга криптовалюты/недвижимого имущества с майнинговым оборудованием.
Сформировать целевой капитал можно только за счет денежных средств в российской или иностранной валютах, полученных по договорам пожертвования и/или завещаниям. Пополнить сформированный целевой капитал можно за счет денежных средств, а также недвижимости и ценных бумаг.
Иные источники формирования и пополнения целевого капитала закон не допускает.
Сформировать целевой капитал можно только за счет денежных средств в российской или иностранной валютах, полученных по договорам пожертвования и/или завещаниям. Пополнить сформированный целевой капитал можно за счет денежных средств, а также недвижимости и ценных бумаг.
Иные источники формирования и пополнения целевого капитала закон не допускает.
Получат ли жертвователи – юридические лица налоговые преференции в случае пожертвования в пользу НКО – сособственника ЦК, включенного в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее – СО НКО)?
Юридические лица - жертвователи не получают налоговых преференций в связи с пожертвованием на формирование/пополнение целевого капитала НКО, включенных в перечень СО НКО.
С 01.01.2020 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ организациям предоставили право включать во внереализационные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного НКО, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, включенным в реестр СО НКО.
При этом в Законе 08.06.2020 №172-ФЗ определены критерии, по которым НКО могут быть включена в реестр. Формирование НКО целевого капитала таким критерием не является. Если некоммерческая организация - собственник целевого капитала будет включена в реестр по какому-то из установленных в законе критериев, например, НКО является поставщиком социальных услуг, то включение этой НКО в реестр по данному основанию, не относится к формированию организацией целевого капитала по договору пожертвования, и поэтому не дает оснований для применения пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
С 01.01.2020 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ организациям предоставили право включать во внереализационные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного НКО, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, включенным в реестр СО НКО.
При этом в Законе 08.06.2020 №172-ФЗ определены критерии, по которым НКО могут быть включена в реестр. Формирование НКО целевого капитала таким критерием не является. Если некоммерческая организация - собственник целевого капитала будет включена в реестр по какому-то из установленных в законе критериев, например, НКО является поставщиком социальных услуг, то включение этой НКО в реестр по данному основанию, не относится к формированию организацией целевого капитала по договору пожертвования, и поэтому не дает оснований для применения пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Перечень платных видов деятельности, которые могут осуществлять НКО – собственники целевого капитала, установлен Распоряжением Правительства РФ от 13.09.2007 №1227-р. Данное Распоряжение включает коды видов деятельности (с отсылкой к ОКВЭД-1), которые на данный момент не применяются. Есть ли новая редакция данного Распоряжения с действующими кодами ОКВЭД?
Распоряжение Правительства РФ от 13.09.2007 №1227-р на данный момент не приведено в соответствие с изменившимися кодами ОКВЭД, поэтому такого перечня с актуальными кодами нет.
Вместе с тем, из тех кодов, которые указаны в Распоряжении Правительства №1227-р можно установить, каким кодам из действующего перечня кодов ОКВЭД («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности») они соответствуют.
Например, указанный в Распоряжении код 22.15 (Прочие виды издательской деятельности) соответствует действующему коду 58.19 (Виды издательской деятельности прочие), код 85.32 (Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания) – коду 88.99 (Предоставлению прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки) и так далее.
Вместе с тем, из тех кодов, которые указаны в Распоряжении Правительства №1227-р можно установить, каким кодам из действующего перечня кодов ОКВЭД («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности») они соответствуют.
Например, указанный в Распоряжении код 22.15 (Прочие виды издательской деятельности) соответствует действующему коду 58.19 (Виды издательской деятельности прочие), код 85.32 (Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания) – коду 88.99 (Предоставлению прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки) и так далее.
Нарушает ли НКО – собственник целевого капитала законодательство, аккумулируя имущество, поступившее на формирование/пополнение двух целевых капиталов, а также средства, полученные на возмещение административно-управленческих расходов, на одном расчетном счете?
Да, нарушает, так как для каждого целевого капитала должен быть открыт отдельный счет для совершения операций, связанных с получением денежных средств на формирование и пополнение целевого капитала, их передачей в доверительное управление управляющей компании, использованием дохода от целевого капитала, распределением такого дохода в пользу иных получателей дохода от целевого капитала.
Соответственно, для каждого из сформированных целевых капиталов должен использоваться свой отдельный счет.
Такие отдельные счета не могут использоваться для поступлений, полученных на возмещение административно-управленческих расходов.
Соответственно, для каждого из сформированных целевых капиталов должен использоваться свой отдельный счет.
Такие отдельные счета не могут использоваться для поступлений, полученных на возмещение административно-управленческих расходов.
Можно ли передать денежные средства, полученные на формирование целевого капитала по истечении 2 месяцев и каковы последствия нарушения данного срока?
Закон не предусматривает возможности приостановления передачи денежных средств управляющей компании в доверительное управление. Установленный законом срок (2 месяца) чётко определен законом и не может быть нарушен/продлен.
Закон о целевом капитале напрямую не предусматривает последствий несоблюдения срока передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании. Однако толкование норм позволяет прийти к выводу, что в этом случае жертвователь вправе потребовать отмены пожертвования и возврата денежных средств, так как НКО – собственник целевого капитала не использует пожертвованные денежные средства по назначению (ч. 2 ст. 5 Закона о целевом капитале). Кроме того, в данной ситуации существует риск расформирования целевого капитала в судебном порядке (ч. 3 ст. 14 Закона о целевом капитале) и/или ликвидации НКО – собственника целевого капитала в судебном порядке, так как его деятельность противоречит закону (ч. 3 ст. 61 ГК РФ).
Закон о целевом капитале напрямую не предусматривает последствий несоблюдения срока передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании. Однако толкование норм позволяет прийти к выводу, что в этом случае жертвователь вправе потребовать отмены пожертвования и возврата денежных средств, так как НКО – собственник целевого капитала не использует пожертвованные денежные средства по назначению (ч. 2 ст. 5 Закона о целевом капитале). Кроме того, в данной ситуации существует риск расформирования целевого капитала в судебном порядке (ч. 3 ст. 14 Закона о целевом капитале) и/или ликвидации НКО – собственника целевого капитала в судебном порядке, так как его деятельность противоречит закону (ч. 3 ст. 61 ГК РФ).
Может ли НКО – собственник целевого капитала быть включена в реестр иностранных агентов?
Для включения в данный реестр необходимо наличие двух критериев: получение поддержки и (или) нахождение под иностранным влиянием в иных формах и осуществление политической деятельности.
Специализированный фонд управления целевым капиталом не может осуществлять иную деятельность, кроме связанной с формированием/пополнением целевого капитала и распределением дохода от него. Из этого следует, что политическая деятельность в рамках спецфонда невозможна в принципе, т.е. даже при наличии иностранного влияния отсутствует второй необходимый критерий.
НКО – собственник целевого капитала, не являющаяся специализированным фондом, при одновременном наличии вышеуказанных критериев может быть включена в реестр иностранных агентов.
Специализированный фонд управления целевым капиталом не может осуществлять иную деятельность, кроме связанной с формированием/пополнением целевого капитала и распределением дохода от него. Из этого следует, что политическая деятельность в рамках спецфонда невозможна в принципе, т.е. даже при наличии иностранного влияния отсутствует второй необходимый критерий.
НКО – собственник целевого капитала, не являющаяся специализированным фондом, при одновременном наличии вышеуказанных критериев может быть включена в реестр иностранных агентов.
Может ли руководителем специализированного фонда быть лицо, которое является руководителем НКО – получателя дохода от целевого капитала?
Да, может. Прямого запрета на это нет, однако, это создаёт некоторые ограничения при совершении сделок между такими НКО.
Так, если руководитель НКО – получателя дохода от целевого капитала одновременно является руководителем специализированного фонда, это влечет конфликт интересов в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
В соответствии с данной статьей, если заинтересованное лицо имеет заинтересованность в сделке, стороной которой является или намеревается быть некоммерческая организация, а также в случае иного противоречия интересов указанного лица и некоммерческой организации в отношении существующей или предполагаемой сделки:
Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и которая совершена с нарушением указанных выше требований, может быть признана судом недействительной.
Таким образом, в данной ситуации возникнет необходимость одобрения сделок, совершаемых между специализированным фондом и получателем дохода.
Так, если руководитель НКО – получателя дохода от целевого капитала одновременно является руководителем специализированного фонда, это влечет конфликт интересов в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
В соответствии с данной статьей, если заинтересованное лицо имеет заинтересованность в сделке, стороной которой является или намеревается быть некоммерческая организация, а также в случае иного противоречия интересов указанного лица и некоммерческой организации в отношении существующей или предполагаемой сделки:
- оно обязано сообщить о своей заинтересованности органу управления некоммерческой организацией или органу надзора за ее деятельностью до момента принятия решения о заключении сделки;
- ·сделка должна быть одобрена органом управления некоммерческой организацией или органом надзора за ее деятельностью.
Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и которая совершена с нарушением указанных выше требований, может быть признана судом недействительной.
Таким образом, в данной ситуации возникнет необходимость одобрения сделок, совершаемых между специализированным фондом и получателем дохода.
Может ли учредитель НКО – собственника ЦК осуществлять управление такой организацией и иметь контроль над её деятельностью?
Учредитель НКО – собственника целевого капитала может сам по себе (не будучи членом органов управления) участвовать в управлении организацией, но объем его полномочий ограничен. Всё зависит от того, в какой организационно-правовой форме создана НКО – собственник целевого капитала.
Так, например, учредитель автономной некоммерческой организации (далее – АНО) имеет право назначать руководителя организации (п. 3 ст. 123.25 ГК РФ), формировать постоянно действующий коллегиальный орган (п. 2 ст. 123.25 ГК РФ), принимать решение о реорганизации АНО в форме преобразования в фонд (п. 7 ст. 123.24. ГК РФ).
Учредитель фонда вправе, наряду с другими заинтересованными лицами, обращаться в суд с требованием о ликвидации фонда (п. 2 ст. 123.20 ГК РФ).
Так, например, учредитель автономной некоммерческой организации (далее – АНО) имеет право назначать руководителя организации (п. 3 ст. 123.25 ГК РФ), формировать постоянно действующий коллегиальный орган (п. 2 ст. 123.25 ГК РФ), принимать решение о реорганизации АНО в форме преобразования в фонд (п. 7 ст. 123.24. ГК РФ).
Учредитель фонда вправе, наряду с другими заинтересованными лицами, обращаться в суд с требованием о ликвидации фонда (п. 2 ст. 123.20 ГК РФ).
Можно ли исключить из состава Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета жертвователя, если в результате пополнения целевого капитала размер его пожертвования стал меньше 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал?
В Законе прямо этот вопрос не урегулирован, однако, из его содержания следует, что право на включение в состав Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета жертвователь имеет только когда размер его пожертвования составляет более 10% балансовой стоимости «тела» целевого капитала на последнюю отчетную дату. В случае, если после пополнения целевого капитала пожертвование такого лица будет составлять менее 10%, оно утрачивает это право. При наступлении этого обстоятельства такой жертвователь, с соблюдением установленных уставом НКО – собственника целевого капитала процедур, может быть исключен из состава Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета.
Может ли член высшего органа управления специализированного фонда являться одновременно членом его Попечительского совета?
На основании п. 4 ст. 123.19 Гражданского кодекса РФ члены высшего коллегиального органа фонда (Правление, Совет, Президиум) не могут входить в состав Попечительского совета. Это связано с надзорной компетенцией Попечительского совета, так как он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Это подтверждается и практикой Минюста России, который отказывает в регистрации специализированных фондов в случае частичного пересечения составов высшего коллегиального органа и Попечительского совета.
Нужно ли принимать отдельное решение о переносе на следующий год суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если они не были использована в текущем году?
Отдельное решение в данном случае принимать не нужно, однако, следует помнить, что использование дохода должно соответствовать утвержденному финансовому плану, а также принятым решениям Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета, воле жертвователя/наследодателя (если она была выражена в договоре/завещании).
Каков порядок расторжения договора доверительного управления с управляющей компанией и заключения такого договора с новой управляющей компанией?
В первую очередь необходимо расторгнуть договор с текущей управляющей компанией (далее - УК). Это можно сделать либо заключив соглашение с УК о досрочном расторжении договора, т.е. расторгнуть договор по соглашению сторон, либо отказавшись от него в одностороннем порядке.
Отказаться в одностороннем порядке от договора доверительного управления (далее - ДДУ) можно либо по основаниям, установленным в законе (ч. 14 ст. 16 275-ФЗ), либо по иным основаниям, установленным в ДДУ. Поэтому следует обратиться к тексту ДДУ и проверить, какие основания для расторжения договора им предусмотрены. Скорее всего, в договоре будет указан и порядок расторжения договора: форма и срок направления уведомления о его расторжении.
Если договором форма и порядок направления уведомления не предусмотрены, то следует сделать это в письменном виде, путём направления уведомления в адрес УК заказным (а лучше – ценным с описью) письмом, либо вручения его лично представителю УК. Уведомление необходимо направлять за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления (п. 2 ст. 1024 ГК РФ).
После расторжения ДДУ имущество, составляющее ЦК, должно быть возвращено НКО – собственнику ЦК. После чего НКО может передать данное имущество новой управляющей компании, предварительно заключив с ней ДДУ.
Кроме того, возможна и передача имущества, составляющего ЦК, напрямую от одной УК к другой, при условии, что это будет оговорено в соглашении о расторжении договора с текущей УК и к тому моменту будет заключен ДДУ с новой УК, либо такая возможность прямо установлена текущим ДДУ.
Отказаться в одностороннем порядке от договора доверительного управления (далее - ДДУ) можно либо по основаниям, установленным в законе (ч. 14 ст. 16 275-ФЗ), либо по иным основаниям, установленным в ДДУ. Поэтому следует обратиться к тексту ДДУ и проверить, какие основания для расторжения договора им предусмотрены. Скорее всего, в договоре будет указан и порядок расторжения договора: форма и срок направления уведомления о его расторжении.
Если договором форма и порядок направления уведомления не предусмотрены, то следует сделать это в письменном виде, путём направления уведомления в адрес УК заказным (а лучше – ценным с описью) письмом, либо вручения его лично представителю УК. Уведомление необходимо направлять за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления (п. 2 ст. 1024 ГК РФ).
После расторжения ДДУ имущество, составляющее ЦК, должно быть возвращено НКО – собственнику ЦК. После чего НКО может передать данное имущество новой управляющей компании, предварительно заключив с ней ДДУ.
Кроме того, возможна и передача имущества, составляющего ЦК, напрямую от одной УК к другой, при условии, что это будет оговорено в соглашении о расторжении договора с текущей УК и к тому моменту будет заключен ДДУ с новой УК, либо такая возможность прямо установлена текущим ДДУ.
Онлайн-сборник подготовлен в рамках проекта «Семь шагов к правовой безопасности целевого капитала НКО», реализованного с использованием гранта Президента Российской Федерации на развитие гражданского общества, предоставленного Фондом президентских грантов.